合并报表是怎样编制的(合并报表如何编制)

导语：合并报表是怎样编制的

合并会计报表是怎样编制的？

合并会计报表并不是将母、子公司的个别会计报表简单地汇总相加，合并会计报表的编制与个别会计报表从会计凭证到会计账簿再到会计报表的程序不同，它需要对内部交易涉及的科目或项目进行合并调整，并按照一定的步骤进行。

首先，在编制合并财务报表之前，要确定合并的范围，即哪些子公司的会计报表应当合并，哪些不需要合并。现代观点认为，凡是能够被母公司控制的子公司，都应当纳入合并财务报表的合并范围。“控制”应从两个方面理解，从量上看，投资企业直接或间接持有被投资企业50%以上的股份时，通常就认为投资企业实现了对被投资企业的控制；从质上看，虽然持股比例在50%以下，但事实上对被投资企业的重大经营和财务决策具有控制权，这种情况下，被投资企业也被视为母公司的子公司，并被纳入合并范围，也就是说，我们要遵循实质重于形式原则。

其次，统一会计报表期间，统一会计政策。不同时点和时期的报表不能汇总，所以必须统一编制会计报表的期间；在母、子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的。如果子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整，或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

最后，对集团内部交易进行剔除，这是编制合并报表的关键步骤。主要包括：内部股权投资的抵消─母公司对子公司的投资与子公司所有者权益中属于母公司的部分互相抵消；内部债权债务的抵消─母公司与子公司之间的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款的抵消；内部交易的抵消─存货、固定资产、无形资产等交易的抵消；内部投资收益、子公司期初未分配利润项目与子公司本期利润分配有关项目和期末未分配利润项目等。

如何利用和分析合并会计报表？

合并财务报表可以展示以上市公司为母公司所形成的纳入合并会计报表编制范围的企业集团所“存在”的资源规模及其结构，可以为我们分析、评价企业集团的经济实力和经营业绩提供有用的会计信息。在利用和分析合并会计报表时，我们应注意以下三点：

（一）针对集团内特定企业的决策应将合并会计报表与个别会计报表结合起来分析对于会计信息使用者而言，他们所做出的交易、信贷、投资等决策是针对集团内的母公司和子公司的，而不针对没有实际开展经营活动的“虚拟合并”的集团这一会计主体，所以还要结合个别会计报表进行综合判断。例如，债权人对企业债权的清偿权是针对个别法律主体而非经济实体，因为分配股利能力要依据公司法、以个别主体的分配能力为依据。合并报表对少数股东来说是多余的，因为他们只关心个别报表。

（二）谨慎使用适用于个别会计报表的财务比率就个别企业而言，对其财务状况的分析，一般可以采用常规的比率分析方法来进行。但是，在合并会计报表条件下，合并报表不反映任何现存企业的财务状况和经营成果。例如，在一个多元化的企业集团内，包含数目众多的子公司和业务部门，计算出来的毛利率是各个不同行业毛利率的一个加权平均值，基本没有多大的比较意义，我们要慎用。

（三）深入分析合并会计报表揭示内部关联方交易的频率、性质及规模关联交易是企业集团进行盈余管理、内部资金拆借、粉饰财务报表的重要手段之一。涉及内部关联方交易的项目主要有应收款项、存货、长期投资、应付款项、营业收入、营业成本、投资收益等，合并后这些项目的数字与合并前的差异越大，表明内部关联交易越多。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，投资者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析公司是否以不等价交换的方式与关联方发生交易进行会计报表粉饰。如果母公司合并会计报表的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。

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