审计总体策略通常包括哪些内容(第二章审计计划总结)

导语：注册会计师CPA2023审计知识点C2审计计划S2总体策略与具体计划

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一、总体审计策略

1、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：

（1）确定审计范围。

（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质。

（3）审计方向。总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平。

（4）审计资源。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。

注意：确定重要性和审计风险的评估是否恰当属于总体审计策略的内容。

2、注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：

（1）被审计单位的规模和复杂程度；

（2）审计领域；

（3）评估的重大错报风险；

（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

二、具体审计计划

具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围。

包括：

（1）风险评估程序

（2）计划实施的进一步审计程序

（3）其他审计程序

易错项：审计的时间预算属于总体审计策略的内容。

注意1：虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。

注意2：了解被审计单位的关联方关系及其交易属于风险评估程序，拟执行控制测试的性质、时间安排和范围属于控制测试的范畴。

三、其他

1、如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及理由。

2、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。

3、注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。即，签订业务约定书发生在审计业务开始前。

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