如何做合并财务报表(合并的财务报表啥意思)

导语：《轻松合并财务报表：原理、过程与excel实战》读书笔记

轻松合并财务报表：原理、过程与Excel实战

宋明月

18个笔记

本人‬实操‬合并报表‬多年‬，对‬该‬书‬整体‬评价‬一般‬，本书‬名‬及‬目录‬看起来实操性很强，但是觉得对自己理解财务报表帮助不特别大，后半部分‬几乎‬未读‬，将‬仅仅‬读的‬部分‬整理‬笔记‬如下‬：

1.如果只有内部债权债务抵销，总资产的减少额等于债权债务的减少额，资产负债表合并后，资产负债率就达到了利好的效果。之所以会出现利空的反转，那是因为净资产的抵销金额超过了一定的限度.

2.净资产抵销限额，利空的反转点，当长期股权投资+未实现内部销售利润大于此限额时，利好效果就会反转.

3.资产负债表合并要解决的是口袋里有多少现金的问题。与合计数相比，合并后的资产负债率，可以利好也可以利空，取决于抵销的净资产是否超过限定的金额

4.合并‬一定要‬统一会计政策和会计期间

5.子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，可以采用两种方式进行调整：一是由母公司按照其自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；二是母公司要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

6.对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

7.编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账簿记录。

8.借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。

9.资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方

10.与资产负债表和利润表相比，现金流量表在编制过程中更多地应用了职业判断，由于不同的财务人员在经验、学识和公司经营状况了解方面的差异，同一笔业务现金流量项目的归属方面，可能会有所不同。

11.某些具体的现金流量项目上，金额会有细小的差异，最后的结果即“现金等价物净增加额”肯定是相同的，否则就说明数据错误

12.单体现金流量表编制如此复杂，而合并现金流量表的编制却相对简单，只需要抵销内部的资金流动项目即可，所有的抵销金额都用减法

13.母公司必须要单独设置备查账，记录子公司的合并信息，包括纳入合并范围的时间、投资成本等信息，便于长期股权投资的抵销。子公司根据关联交易业务类型的复杂程度、是否频繁等，自行决定是否需要设置备查账

14.若存在科目不匹配，另一方公司必须调整为一致，比如我方应收要匹配对方应付，我方其他应收要匹配对方其他

15.存在项目不匹配，另一方公司必须调整为一致，比如我方销售商品、提供劳务收到的现金要匹配对方购买商品、接受劳务支付的现金，否则必须根据业务的实际内容进行调整

16.投资成本=子公司的实收资本+资本公积（子公司期初数）+盈余公积（子公司期初数）+未分配利润（子公司的“未分配利润”项目数据，而是指“期末数”列所填列的“未分配利润”项目数据。合并资产负债表的“年初数”列的数据，等于上个会计年度的“期末数”列，已经进行了合并抵销，本年度直接引用即可，无须再做任何抵销处理。

17.未分配利润”项目的年初数，是指合并主体单体资产负债表的“期末数”那一列，由于包含未实现的内部销售利润，进而造成“未分配利润（期末）”也包含未实现的内部销售利润，在合并的过程中必须先做抵销

18.单体财务报表，可以通过试算平衡、报表间的勾稽关系来验算报表是否正确，如果有异常，可以通过查看总账与明细账甚至原始单据，来找出原因，得到准确的结果。而合并财务报表则在合并范围内单体财务报表同类项目合计金额的基础上，通过抵销调整得出。验证合并结果是否准确，只有报表间的勾稽关系这一个方法可用，这个方法只能证明合并结果不准确，而不能证明合并结果是准确的。

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