销售与收款循环审计内容是什么(销售与收款循环的审计案例分析)

导语：销售与收款循环审计指引3——销售与收款循环风险评估程序

风险评估程序，是审计计划环节十分重要的工作，注册会计师评估的重大错报风险高低，直接直接决定了后续要执行的审计程序情况。

销售与收款循环，作为公司经营链条中最为重要的一环，也是审计工作中难度最高的一环，近年来频繁爆出的财务造假案件中，90%以上都涉及到了销售造假。

那么，风险评估程序应当如何做，是本环节审计工作的重中之重。

一、可能存在重大错报风险的迹象

1.评估管理层是否有足够的倾向和动因

注册会计师应当了解：

（1）企业在审计期间内的销售目标、利润目标设定及达成情况；

（2）企业在审计期间之内是否存在重大融资需求。

如果企业设定了较高的业绩目标，或者有重大融资安排，那么为了达到业绩要求、增加绩效奖励、从银行获取额外资金、吸引潜在投资者或影响公司股价等目的，企业就可能存在销售造假的动机。

2.评估企业收入结构是否复杂

注册会计师应当了解企业收入结构，评估其收入类型是否多元。如果企业的经营业务多元化程度较高，存在不同类型的收入，比如既有销售产品的收入，也有技术服务收入；既有工程施工收入，又有劳务收入等等。

如果存在多种收入来源，需结合销售合同对每种收入进行详细分析，评估其业务复杂程度。一般来说，有实物形态的业务比不具备实务形态的业务复杂程度会低一些。

另外，还需评估企业的收入中，是否存在新生事务或业务形态，如一个生产加工企业，拓展了网络销售渠道，或拟开展电商业务，那么注册会计师应当评估管理层、会计人员对新销售方式是否具备足够的经验，如若缺乏，则容易发生错报。

3.评估公司内部控制制度是否健全并得到有效执行

注册会计师应当了解与销售与收款循环相关的内部控制制度，包括：销售管理制度、信用管理制度、合同管理制度、存货管理制度、应收账款管理制度、收入确认政策等。

在了解的同时，需评估是否存在管理层凌驾于控制之上的风险，如年末大额的收入暂估，在下一个会计年度再转回等情况。

4.评估企业收入入账是否规范

注册会计师应当全面核查收入确认凭证，其入账依据是否充分，是否能够符合控制权转移的原则。

其收入是否计入正确的会计期间，如存在验收单年、月份与收入确认不一致的情况，应仔细核查，是否存在跨期行为。

另外，还需对比营业成本数据，复核收入、成本是否匹配，不同项目间毛利率是否存在异常等。

5.评估应收账款管理是否符合企业信用政策

注册会计师应当全面了解企业的信用政策，信用政策是否得到一贯执行。

关注金额较大、账龄较长的应收款项，其客户是否面临财务困难，销售人员是否履行了日常催款的手续。

涉及到应收票据的，其票据背书是否完整，是否存在票据瑕疵，是否能够按期承兑等。

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