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实收资本印花税6个实务问题汇总(实收资本印花税的计税依据怎么算)

实收资本印花税6个实务问题

 【政策规定】

  《印花税法》营业账簿按照实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五计算缴纳印花税。

  另第十一条规定,已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额。

  【常见实务问题】

  一、注册资本实行认缴制后,认缴但未实际收到投入的资本时(不需要账务处理),无需缴纳印花税,待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

  实际收到资本注入时:

  借:银行存款

  贷:实收资本(股本)

  借:税金及附加——印花税(之前是管理费用)

  贷:银行存款

  二、股东发生变化(A股东购买B股东持有的股权)

  股东发生变化,实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加,无需缴纳印花税。

  借:实收资本——B股东

  贷:实收资本——A股东

  三、转增资本印花税

  1.资本公积转增资本,实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加,无需缴纳印花税。

  2.未分配利润转增资本,实收资本和资本公积两项的合计金额增加,需实收资本增加部分缴纳印花税。

  四、减资后(不能申请退印花税)增资如何缴纳印花税

  2023年,我公司成立时注册资本为100万元并依法缴纳了印花税,2024年2月公司减资20万元,2025年1月企业再增资30万元,也就是说公司现在的注册资本为110万元。公司应当按10万元计算缴纳印花税。

  五、股权激励(非现金激励)如何缴交资金账簿印花税(简化会计分录)

  1.等待期的每个资产负债表日

  借:管理费用

  贷:资本公积——其他资本公积

  增加的资本公积——其他资本公积需要缴纳印花税

  2.行权日

  借:银行存款

  资本公积——其他资本公积

  贷:股本

  资本公积——股本溢价

  仅增加部分(资本公积——股本溢价+股本-资本公积——其他资本公积)缴纳印花税

  六、合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”,不征收资金账簿印花税。

实收资本未注资,是否要缴印花税

  问:企业的注册资本为认缴制,现在股东还没有注资,会计做账时已经在实收资本科目上反映了金额(借:其他应收款 贷:实收资本),是现在还是待企业实际收到资本时再缴纳印花税?

  答:根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条的规定,生产经营单位执行“两则”后,其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。因此,企业应在记载资金账簿的次年年初,按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税。

  根据上述文件规定,已经在实收资本科目上反映了金额(借:其他应收款 贷:实收资本,小陈税务备注,这种账务处理本来就是错误的),应该按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税;如未在实收资本科目上反映金额,应该待企业实际收到资本时再缴纳印花税。

来源:小陈税务

编辑:沐林财讯

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