后续支出包括哪些(什么叫后续支出)

导语：后续支出、处置清查及特殊处理，关注容易忽视的固定资产核算知识

固定资产核算中，大家往往关注其初始确认及计量，谈到后续计量问题，一般都会注意固定资产折旧计提问题。但固定资产的后续支出、处置、清查以及持有待售等问题，恰恰是企业日常业务中容易出现又容易被忽视的问题。

关注准则规定，理解运用到实务处理中，就需要认真回顾以下内容：

一、固定资产后续支出

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

1、处理的基本原则

对于后续支出分类处理，符合资本化条件的后续支出，计入固定资产或相关资产的成本，同时将被替换部分的价值予以扣除；

不符合资本化条件的支出，直接计入当期损益。

2、具体处理

（1）符合资本化条件的后续支出

一般对于符合资本化条件的更新改造等后续支出，通过“在建工程”科目核算，将涉及的固定资产原价、累计折旧、减值准备等转入“在建工程”科目，停止计提折旧。

待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产，并按照重新入账的固定资产价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

如果涉及替换原固定资产某组成部分的，要注意将被替换部分的账面价值扣除，这样避免新增加的成本与原成本的重复。

（2）费用化的后续支出

与固定资产有关的后续支出不符合资本化条件的，应区分不同情况计入不同损益科目：

第一，与存货生产和加工有关的固定资产后续支出，按照存货成本确认的有关原则处理。

第二，企业行政管理部门有关的固定资产发生的修理费用等支出，计入“管理费用”科目。

第三，企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用支出，计入“销售费用”。

3、注意事项

（1）经营租入固定资产

以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为“长期待摊费用”，合理进行摊销。

（2）固定资产定期大修理

企业对固定资产定期进行检查发的大修理费用，符合资本化条件的可以计入固定资产成本或有关资产的成本，不符合资本化条件的，应当按照费用化原则计入当期损益。

固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

二、固定资产的处置

固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换和债务重组等都属于固定资产处置的范畴。

1、哪些固定资产需要终止确认

什么样的固定资产应该进行处置，简单讲，已经不符合固定资产定义或者确认条件的，就应该进行处置，总结起来有两点：

一是固定资产已经处于上述提及的处置状态。就不再符合固定资产定义中的“是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”的规定，因此应当进行终止确认处理。

二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。就不再符合确认条件中的“与该资产有关的经济利益很可能流入企业”的表述，也应该进行终止确认处理。

2、账务处理

固定在的处置与其他资产不同，有一个专门处理的会计科目“固定资产清理”，一般的处理步骤是：

（1）固定资产转入清理

按固定资产账面价值借记“固定资产清理”，按已计提的折旧借记“累计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按固定资产账面余额贷记“固定资产”。

（2）清理费用入账

发生的清理费用及相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款、应交税费”等科目。

（3）残料、出售收入入账

出售收入、残料价值等冲减固定资产清理科目，借记“银行存款、原材料”等科目，贷记“固定资产清理、应交税费”等科目。

（4）有保险赔款的处理

与收入等入账原则相同，冲减固定资产清理科目，借记“应收账款、银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”。

（5）确认清理损益

固定资产清理损益处理要区分以下不同情况：

清理完成后产生净收益的，计入“营业外收入”科目，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。

清理完成后产生净损失的，都是计入“营业外支出”科目，只不过二级科目略有差异。属于经营期间正常处理损失的，计入“营业外支出—处置非流动资产损失”，属于自然灾害等原因造成的，计入“营业外支出—非常损失”科目。

三、其他特殊事项

1、持有待售固定资产

（1）确认条件

持有待售的固定资产既包括单项资产，也包括作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产，即处置组。符合下列条件的固定资产应划为持有待售固定资产：

第一，企业已经就处置该非流动资产做出决议；

第二，企业已经与受让方签署了不可撤销的转让协议；

第三，该转让将在一年内完成。

（2）账务确认

持有待售固定资产的计量，按照其账面价值和其公允价值减掉处置费用后的金额两者孰低计量。

预计净残值。持有待售固定资产的预计净残值，应反映其公允价值减掉处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的账面价值。

资产减值损失确认。如果该固定资产原账面价值高于调整后的预计净残值，其差额，应计入资产减值损失。

（3）折旧问题

划为持有待售的固定资产，不再计提折旧。

（4）转回的处理

是指已经被划为持有待售资产，但后来又不满足持有待售固定资产确认条件的情形。企业应当停止将其化为持有待售资产，并按以下两项金额中较低者计量：

一是被划为持有待售的资产，假设其一开始就没有被化为持有待售，按照原有既定的条件计提折旧、摊销或减值后，到当前时点的金额。

二是决定不再出售之日的可收回金额。

2、固定资产清查

（1）基本要求

时间要求

企业应当定期或至少每年年末对固定资产进行清查，以保证固定资产核算的真实性，挖掘固定资产潜力。

报告要求

清查过程中如果发现盘盈盘亏的情况，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表，并按规定程序对损益进行报批处理。

（2）账务处理

盘盈的固定资产，按照前期会计差错处理，以重置成本入账。报批完成前，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

盘亏的固定资产，完成报批前，借记“待处理财产损益—待处理固定资产损益”、累计折旧、固定资产减值准备等科目，贷记固定资产。完成报批后，按可收回的保险或过失人赔偿金额，借记“其他应收款”，按实际确认的损失金额，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损益—待处理固定资产损益”科目。

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