即征即退先征后退先征后返的区别(即征即退和先征后退会计处理)

即征即退、先征后退、先征后返的会计处理

增值税 “即征即退”、“先征后退”、“先征后返”的会计处理大同小异。即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。根据企业会计准则对政府补助的定义我们认为，这三种优惠政策完全符合政府补助的定义，应计入营业外收入。会计处理如下：

（1）根据正常销售，确认收入

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）缴纳增值税时

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（3）计提应收的增值税返还

借：其他应收款

贷：营业外收入——政府补助

（4）收到增值税返还

借：银行存款

贷：其他应收款

增值税直接减征的账务处理

增值税“直接减征”很容易让人将其与政府补助相联系，并套用政府补助的会计处理方式。但是，根据新企业会计准则对于政府补助的定义：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。”这个定义强调了“无偿取得”这一首要条件，企业享受的减征增值税的优惠政策，的确符合“无偿”这一条件，但并不存在“取得”这一过程。因为这一政策的方式是直接减征，即在交纳当期的增值税时，并不存在“返还”或者“退还”这样一个从政府取得收入的过程，而是直接减少交纳，与政府补助的定义存在一定的差距。

根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确规定（见上），我们可以判断企业享受直接减征增值税的优惠，不能按照政府补助进行会计处理，而根据《企业会计准则第14号一收入》处理，其会计处理如下：

一、按正常销售确认收入

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

二、按照直接减免缴纳增值税时

（1）本月上交本月应交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：主营业务收入

银行存款

2）本月上交以前期间应交未交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：主营业务收入

银行存款

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