企业存货计价方法的分析研究(企业存货的计价原则)

导语：“钇财税”企业存货计价方法的选择对企业纳税筹划的影响

企业存货计价方法的选择对企业的经营成果、财务状况、所得税以及企业盈利相关方相应决策的影响仍然不可小视。

一、存货计价方法的选择对企业经营成果的影响

收入、费用和利润为企业的经营成果三要素，存货计价方法的选择对企业经营成果的影响主要通过利润表中“营业成本”这一会计科目来反映。与此同时，营业成本的高低优惠影响企业的税前利润，进而影响企业利税，最终对企业留存利润产生影响。利润表中“营业成本”项目金额=本期购进存货成本-期末存货成本。一方面，期初存货与当期利税成反比例关系，即期初存货计价减少，当期利税增大，若期初存货计价增大，当期利税减小；另一方面，期末存货与当期利税成正比例关系，即期末存货计价减小，当期利税减小，期末存货计价增大，当期利税增大。

二、存货计价方法的选择对企业的财务状况的影响

资产负债和所有者权益为企业的财务状况三要素。企业的存货价值通常通过资产负债表上的“存货”项目来反映，“存货”项目的金额自然而然反映的是企业期末存货成本。企业会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，而选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格走势。在主要材料价格持续攀高的情况下，三种方法期末存货价值从大到小一次为：先进先出法、个别计价法或加权平均法，选择先进先出法高估了企业的净资产。同理，在主要材料价格持续走低的情况下，顺序相反，选择先进先出法则低估了企业的净资产。

三、存货计价方法的选择对企业经营与决策的影响

存货计价方法的选择会对企业部分财务指标（存货账款周转率、毛利率、净利率等）产生影响进而影响企业的经营管理和业绩评价。比如，在现今物价指数走高的经济环境下，采用先进先出法则比较真实地反映了企业存货的实际价值，库存资金占用额度是最大的，存货周转率是最低的，但同时造成了利润的高估，对企业经营者的业绩评价来说，往往使得企业更加关注实现的利润，而对利润的形成欠缺深入的分析和客观的评价。

四、企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。

1、在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说，当材料价格不断上涨时，采用后进先出法来计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少，达到减轻企业所得税负担，增加税后利润；而采用先进先出法势必会增加企业所得税负担，减少税后利润。反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，同样会导致期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得。达到“节税”目的；而采用后进先出法必将导致相反的结论。当物价上下波动时，企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动，而影响各期利润的均衡性，进而造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。特別当应纳所得税额较大，企业未有足够的现金时，可能会影响企业的其他经济活动，有的甚至会影响企业的长远发展。

2、在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存货进行计价，企业各期计人产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高时低，使企业产品成本不致发生较大变化。使各期利润比较均衡。

3、如果企业正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊人，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将加大当期的材料费用摊人，以达到减少当期利润，减轻企业税负。

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