现金流量表的编制工作底稿法(现金流量工作底稿怎么编)

导语：现金流量表工作底稿法简析

一、现金流量表工作底稿法编制思路

1、确定资产负债表的期初、期末数；确定利润表的本期发生数。

2、对资产负债表、利润表的每个科目结合当期发生的业务进行分析，编制现金流量表调整分录。

3、资产负债表项目的期初数+现金流量表调整分录的借贷金额=期末数；利润表项目调整分录的借贷金额=本期发生数。

4、核对相符后，根据现金流量表项目编制现金流量表。

二、现金流量表工作底稿法简要举例

1、本年销售收入100万元。一般而言，销售收入是现金增加。调整分录为：

借：销售商品、提供劳务收到的现金 100万元

贷：主营业务收入 100万元

这里先假定销售收入是全部收现，如果存在应收账款，在应收账款中再进行调整。如应收账款期初余额50万元、期末余额60万元，应收账款本期净增加10万元。应收账款净增加10万元，则销售收入中有10万元没有收现。调整分录为：

借：应收账款 10万元

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 10万元

经过上述调整，销售商品、提供劳务收到的现金为100-10=90万元

2、本年管理费用20万元。一般而言，发生费用是现金减少。调整分录为：

借：管理费用 20万元

贷：支付的其他与经营活动有关的现金 20万元

这里先假定管理费用全部付现，但也有不付现的费用，如折旧、摊销等。管理费用中包含当年计提的折旧5万元，调整分录为：

借：支付的其他与经营活动有关的现金 5万元

贷：累计折旧 5万元

经过上述调整，支付的其他与经营活动有关的现金=20-5=15万元

资产负债表与利润表的其他科目以此类推，逐一进行调整。

3、在编制主表调整分录的同时一并调整附表（净利润调节经营活动）的项目。如前面提及的应收账款，期初余额50万元、期末余额60万元，应收账款本期净增加10万元。这属于经营性应收项目的增加，要填列在附表中 “经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）”这一栏中。

三、主表与附表不平的解决思路

1、如果主表不平，一般是调整分录的借贷金额不平导致。

2、如果主表与附表的“经营活动产生的现金流量净额”不一致，一般是附表中的“经营性应收项目的减少”与“经营性应付项目的增加”金额分析不当。虽然应收、应付项目的发生额一般都是经营性的，但也有非经营性的。需要对应收应付的增减的明细进行具体分析，非经营性的应收、应付金额不能填列。

例1：A公司向B公司借款10万元，A公司计入其他应付款。虽然其他付款增加了10万元，但这是筹资活动收到的现金，不是经营活动收到的现金。这里的其他应付增加10万元，不能计入经营性应付项目。

例2：公司正在修建一项工程，应付工程款10万元计入应付账款。虽然应付账款增加10万元，但这属于购建固定资产、无形资产和其他长期资产，不是经营活动，也不能计入经营性应付项目。

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