长期股权投资核算方法适用范围(长期股权投资核算的内容有哪些)
导语：（第七章）第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置
◇长期股权投资核算方法的转换
◇长期股权投资的处置
一、长期股权投资核算方法的转换
(一)成本法转换为权益法
1. 个别财务报表
关键点:剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
( 1)处置部分
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益(差额)
( 2)剩余部分追溯调整
1）投资时点商誉的追溯
剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
2）投资后的追溯调整
借:长期股权投资
贷:留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)
投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)
资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)
【提示】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。
2. 合并财务报表
母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
【提示】被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益以及被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)产生的其他综合收益，终止确认相关资产、负债时，其他综合收益在所有者权益内部结转，不转入损益，因此，投资方按权益法核算确认的其他综合收益也不转入损益。
◇其他综合收益和其他权益变动
合并报表计算投资收益时，应将其他综合收益(可转损益部分)和其他所有者权益变动转入投资收益。
关键点:因控制权发生改变(由原控制转为不再控制)，在合并财务报表中剩余股权投资要重新计量，即视为将投资全部出售(售价与账面价值之间的差额计入投资收益)，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。
虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并财务报表。在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。
( 1)丧失控制权日合并财务报表中的投资收益
合并财务报表中确认的投资收益 =处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和 -按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额 -按原持股比例计算的商誉 +与原有子公司股权投资相关的其他综合收益(可转损益的部分)、其他权益变动
( 2)丧失控制权日合并财务报表中的调整分录
1）将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为:
借记 “长期股权投资 ”科目，贷记 “投资收益 ”科目，或作相反分录。
2）对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为:
借记 “投资收益”科目，贷记 “盈余公积 ”、 “未分配利润 ”、 “其他综合收益 ”、 “资本公积 ——其他资本公积 ”科目，或作相反分录。
3）将与原投资有关的其他综合收益 (可转损益的部分 )、其他所有者权益变动转入投资收益， 其调整分录为:
借记 “其他综合收益 ”科目、 “资本公积 —其他资本公积 ”科目，贷记 “投资收益 ”科目，或作相反分录。
若与原投资相关的其他综合收益(可转留存收益的部分)，其调整分录为:
借记 “其他综合收益 ”科目，贷记 “盈余公积 ”、 “利润分配 ——未分配利润 ”科 目，或作相反分录。
【补充】企业会计准则解释第7号
一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应如何进行会计处理 ?
答 :该问题主要涉及《企业会计准则第 2号——长期股权投资》、《企业会计准则第 33号——合并财务报表》等准则。 投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理 :
(一)在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益 ;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
(二)在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第 33号——合并财务报表》的有关规定进 行会计处理。
【提示】上述处理是将持股比例下降部分视同长期股权投资处置，即在持股数量不变持股比例却被稀释的情况下，应结转持股例下降部分的长期股权投资账面价值(即处置投资的账面价值 )与按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产增加份额 (即实际取得价款 ) 的差异，计入当期损益。
投资方因其他投资方对被投资单位增资而导致本投资方持股比例下降的会计处理：
1）持股比例变化后由控制转为权益法核算
将持股比例下降部分视同长期股权投资处 置
被投资单位增资额× 新的持股比例 -持股 比例下降部分所对应的长期股权投资原账 面价值
借:长期股权投资
贷:投资收益
或相反分录
2）持股比例变化前后均为权益法核算
视同被投资单位其他所有者权益变动
被投资单位增资后净资产×新的持股比例 -被投资单位增资前净资产×原持股比例
借:长期股权投资
贷:资本公积
或相反分录
(二)公允价值计量或权益法转换为成本法(非同一控制)
1. 个别报表
(1)原投资采用权益法核算
追加投资日长期股权投资初始投资成本 =原投资账面价值 +新增投资成本
(2)原投资按公允价值计量
追加投资日长期股权投资初始投资成本 =原投资公允价值 +新增投资成本
对于原作为金融资产，转换为采用成本法核算的对子公司投资的，如有关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照转换时的公允价值确认为长期股权投资; 如非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照转换时的公允价值确认长期股权投资，原确认计入其他综合收益的累计公允价值变动应结转计入留存 收益，不得计入当期损益。
2. 合并报表
参见企业合并章节，通过多次交易，分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。
(三)公允价值计量转换为权益法核算
追加投资日长期股权投资初始投资成本 =转换日原投资公允价值 +新增投资的成本
1. 原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
2. 原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资，追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。
在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计人当期营业外收入。
(四)权益法转公允价值计量的金融资产
投资企业原持有的对被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。即，对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。同时， 原权益法核算的相关其他综合 收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
1. 处置部分
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益
2. 将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益
借:其他综合收益
贷:投资收益(可转损益部分)
盈余公积(不可转损益部分)
利润分配 ——未分配利润(不可转损益部分)
或作相反分录。
3. 原权益法核算时确认的全部 “资本公积 ——其他资本公积 ” 转入投资收益
借:资本公积 ——其他资本公积
贷:投资收益
或作相反分录。
4. 剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资
借:交易性金融资产或其他权益工具投资 (剩余投资转换日公允价值 )
贷:长期股权投资 (剩余投资账面价值 )
投资收益 (差额，可能在借方 )
(五)成本法转公允价值计量的金融资产
1. 确认有关股权投资的处置损益
借:银行存款
贷:长期股权投资(出售部分账面价值)
投资收益
2. 剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资
借:交易性金融资产或其他权益工具投资 (剩余投资转换日公允价值 )
贷:长期股权投资 (剩余投资账面价值 )
投资收益 (差额，可能在借方 )
二、长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益(不能结转损益的除外)或资本公积(其他资本公积)中的金额，如处置后因具有重大影响或共同控制仍然采用权益法核算的，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益或资本公积转入当期损益。如处置后对有关投资终止采用权 益法的，则原计入其他综合收益(不能结转损益的除外)或资本公积(其他资本公积)中的金额应全部结转。
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